封堵啤酒企業避稅漏洞，消費稅改革今年將啟

 

稅務部門強化消費稅征管又有新動作，這次針對的是啤酒業。

 

近日，國家稅務總局公開了《關于啤酒計征消費稅有關問題的公告》（下稱《公告》），調整了啤酒生產企業計稅依據，即4月1日起，啤酒生產企業（下稱“生產企業”）銷售的啤酒，應當以生產企業出廠價格與關聯銷售單位對外銷售價格孰高者作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

 

上海財經大學公共政策與治理研究院院長田志偉告訴第一財經，以前啤酒生產企業消費稅稅額標準是依據其關聯銷售單位對外銷售價格來定，而現在改為生產企業出廠價和關聯銷售單位對外銷售價格孰高者來定，這就避免了一些啤酒企業借此前政策來避稅。

 

消費稅是中國第三大稅種，針對特殊消費品征稅，啤酒就是其中之一。啤酒征稅方式是按噸來計稅，有甲乙兩檔標準。根據財政部、稅務總局規定，當每噸啤酒出廠價格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的，單位稅額250元/噸，娛樂業、飲食業自制啤酒也適用這一標準（甲類）。當每噸啤酒出廠價格在3000元(不含3000元，不含增值稅)以下的，單位稅額220元/噸（乙類）。

 

顯然，啤酒生產企業出廠價格若低于每噸3000元，適用更低的消費稅稅額。對于不少啤酒生產企業來說，納稅的主要稅種來自消費稅。以某啤酒上市公司為例，其2025年業績數據顯示，2025年度繳納的消費稅超過17億元，占稅金及附加比重達到約73%。

 

因此實踐中，一些啤酒生產企業打起了歪主意，通過將啤酒低價賣給關聯銷售單位，使得出廠價低于每噸3000元從而適用更低的消費稅稅額，而關聯銷售單位再以正常啤酒價格對外批發銷售。

 

為了打擊這一避稅行為，2002年國家稅務總局發布《關于啤酒計征消費稅有關問題的批復》，調整了啤酒業消費稅稅額確定方式，簡言之不再以啤酒生產企業向其關聯銷售單位的銷售價格作為稅額確定的標準，而是改為關聯企業對外銷售價格。

 

針對這一規定，一些啤酒企業又出了新的避稅手法，即啤酒生產企業將啤酒以高于正常出廠價格賣給其關聯銷售單位，然后關聯銷售單位以低于每噸3000元的價格對外批發銷售，在上述以關聯企業銷售價作為稅額確定標準的規定之下，啤酒生產企業依然享受較低的稅額標準，從而實現少繳消費稅目的。

 

而上述《公告》的最新調整，啤酒生產企業出廠價和關聯銷售單位對外銷售價格哪個高，就以價格高的來確定適用消費稅稅額，從而封堵上述避稅漏洞。

 

稅務總局貨物和勞務稅司解讀《公告》時舉例，某啤酒生產企業4月份A款啤酒的加權平均出廠價格3294元/噸，該生產企業的3個關聯銷售單位2026年4月均對外銷售了A款啤酒，且加權平均對外銷售價格2656元/噸。根據《公告》，由于A款啤酒的出廠價格大于對外銷售價格，因此應以出廠價格（3294元/噸）作為確定消費稅稅額的標準，需按甲類啤酒（3000元/噸以上）征收消費稅，單位稅額為250元/噸。

 

中南財經政法大學財政稅務學院副院長田彬彬告訴第一財經，此次《公告》目的就是打擊一些啤酒生產企業借關聯銷售單位操縱啤酒價格以適用較低消費稅稅額的避稅行為。其實不僅僅是啤酒行業，由于目前消費稅基本針對生產環節征稅，且計稅依據主要根據應稅產品的銷售額來計稅，部分企業通過與關聯方的交易來降低生產環節的售價來避稅比較常見。而且這一關聯交易多集中在母子公司之間，這主要是因為關聯交易降低稅基的同時，也降低了生產環節的利潤，這需要在一個較為可控的范圍內進行交易，而母子公司之間無疑是風險最小。

 

田彬彬建議，對于上述部分企業借關聯交易避稅的情形，稅務部門可以加強稅收征管力度，完善關聯交易識別機制，基于交易金額、交易對象、交易比例等交易層面數據建立關聯交易風險預警模型，并借助信息化征管技術，對轉讓定價行為展開事中監控與事后審查。

 

他還表示，盡管目前消費稅針對生產環節的征收模式有著較高的征管效率，但關聯交易的產生仍極大地削弱了消費稅的稅基。而破解上述難題的根本思路則是征管環節向終端的轉移，即回歸消費稅對產品消費行為進行征稅的本質，錨定最終的產品消費價格。未來在征管可控的前提下，可以將部分消費稅稅目征收環節后移。

 

今年的政府工作報告在部署推進財稅金融體制改革時稱，調整優化消費稅征稅范圍、稅率，并推進部分品目征收環節后移。多名財稅專家告訴第一財經記者，今年消費稅改革可能會有新動作，其中加大消費稅調節力度增加財力可能是未來一個重要改革方向。

 

財政部數據顯示，今年前兩個月國內消費稅3827億元，同比下降6.2%。這主要受卷煙消費稅下降影響。而根據今年中央財政預算，今年預計全年國內消費稅收入為17010億元，增長0.9%。